Lietota auto statusu transportlīdzeklis iegūst brīdī, kad tas tiek pārdots vairāk nekā 6 mēnešus pēc tā nodošanas ekspluatācijā vai, kad ar to ir nobraukti vairāk nekā 6000 km.
Uzņēmumiem, kas iegādājas lietotas vieglās automašīnas vai nodarbojas ar lietotu vieglo automašīnu tirdzniecību, jāizvērtē un jāizmanto atbilstoša grāmatvedības uzskaite un nodokļu piemērošana. Šajā rakstā lielāks akcents tiks likts uz auto tirgotājiem, kam tas ir pamatdarbības veids (NACE 2.1 “Mehānisko transportlīdzekļu mazumtirdzniecība”).
Ar transportlīdzekļu un to numurēto agregātu tirdzniecību ir tiesības nodarboties komersantam, kas normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā ierīkojis un reģistrējis transportlīdzekļu tirdzniecības vietu. Komersanta iekārtotā tirdzniecības vieta, kurā tiks veikta tirdzniecība ar transportlīdzekļiem un to numurētajiem agregātiem, noteiktajā kārtībā jāreģistrē CSDD un VID EDS kā struktūrvienība. Komersants vienlaikus var ierīkot vairākas tirdzniecības vietas, bet vienā tirdzniecības vietā tirdzniecība atļauta tikai vienam komersantam.
Lietotu automobiļu tirgotājs ir reģistrēts PVN maksātājs, kura saimnieciskā darbība ir lietotu automobiļu pirkšana, lai tos pārdotu, neatkarīgi no tā, vai tas rīkojas savās vai citas personas interesēs saskaņā ar līgumu, kas par pirkšanu vai pārdošanu paredz maksāt starpniecības atlīdzību. Tirgotājs ir tiesīgs izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu vai vispārīgo PVN piemērošanas kārtību.
Lietotu automobiļu pārdevējs ir persona, kura iekšzemē vai no citas Eiropas Savienības (turpmāk – ES) dalībvalsts piegādā vai nodod tirgotājam pārdošanai lietotus automobiļus, un kura atbilst vismaz vienam no šādiem nosacījumiem:
- nav PVN maksātājs;
- veic tikai tādus darījumus, kas nav apliekami ar PVN saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma (turpmāk – Likums) 52. panta pirmo daļu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem;
- piegādā vai nodod pārdošanai tirgotājam lietotus automobiļus un ir nereģistrēts PVN maksātājs vai arī citas dalībvalsts nereģistrēts PVN maksātājs saskaņā ar citas dalībvalsts tiesību aktiem.
Importam piemērojams PVN vispārīgā kārtībā. ES Padomes 2006. gada 28. novembra Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 316. panta 1. punkta a) apakšpunkts paredz iespēju piemērot īpašo PVN režīmu tikai importa darījumos ar mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem vai senlietām, ko importē pats tirgotājs, kas ir reģistrēts PVN maksātājs. Proti, tas neparedz ES dalībvalstīm piešķirt reģistrētiem PVN maksātājiem izvēles tiesības piemērot īpašo PVN režīmu, importējot lietotas mantas, tai skaitā lietotus automobiļus.
Auto tirdzniecībai tirgotāja rīcībā var nonākt dažādos veidos un no dažādām personām. Auto var tikt iegādāti vai ņemti komisijas tirdzniecībai gan no Latvijas, gan ES un ārpus ES valstīm. Pircēji var būt gan fiziskas, gan juridiskas personas, tādējādi ir noteikta kārtība kā šādi darījumi ir jānoformē un jādeklarē VID.
|
Darījuma veids |
Dokuments grāmatvedības uzskaitei | Deklarēšana VID IIN/UIN |
PVN |
|
| 1. | No fiziskas personas – rezidenta | Pārdevējs iesniedz izziņu – personiskās lietas (sava īpašuma) pārdošanas apliecinājums. Piemēro arī gadījumos, kad fiziskā persona daļēji norēķinu veic, nododot savu veco automašīnu. | Pircējs iesniedz Paziņojumu par fiziskajai personai izmaksātajām summām līdz nākamā kalendārā gada 1. februārim.
Ja pārdotā auto vērtība pārsniedz 10 000 eiro, tad pārdevējs deklarē kā neapliekamu ienākumu savā Gada ieņēmumu deklarācijā. |
Iegādei nepiemēro un nedeklarē. |
| 2. | No fiziskas personas – nerezidenta | Līgums un Iepirkuma akts vai pieņemšanas-nodošanas akts. | Neattiecas | Iegādei nepiemēro un nedeklarē. |
| 3. | No Latvijas juridiskas personas, PVN maksātāja | Pavadzīme. Līzinga gadījumā arī līzinga līgums, savstarpējo norēķinu akts. | Neattiecas | Tiesības atskaitīt priekšnodokli 100% apmērā. |
| 4. | No Eiropas PVN maksātāja, juridiskas personas | Invoice, transportēšanas dokumenti. | Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā, ja ienākums pārsniedz 5000 eiro. | Iegādes summa PVN deklarācijas 50. rindā, aprēķināto PVN – 55. rindā, priekšnodokli – 64. rindā, informāciju par darījumu norāda deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata II daļā. |
| 5. | No juridiskas personas – nerezidenta, ārpus Eiropas. | Invoice, transportēšanas dokumenti, muitas procedūras. | Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā, ja ienākums pārsniedz 5000 eiro. | Maksājot PVN muitā, PVN summu norāda PVN – 61.rindā, priekšnodokli, informāciju par darījumu norāda deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata I daļā. |
| 6. | Starptautiskā auto Izsolē Eiropā | Invoice norāde “peļņas daļas režīms”, transportēšanas dokumenti. | Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā, ja ienākums pārsniedz 5000 eiro. | Nepiemēro |
| 7. | Starptautiskā auto Izsolē Eiropā | Invoice nav norāde “peļņas daļas režīms” un pārdevējs piemēro savas valsts PVN likmi. Lai atgūtu samaksāto PVN citā valstī, jāiesniedz transportēšanas dokumenti (CMR) un atbilstošas pārdevēja pieprasītās veidlapas. | Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskats par nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā, ja ienākums pārsniedz 5000 eiro. | Iegādes summa (invoisā iegādes vērtība pirms ārvalstīs aprēķinātā nodokļa) PVN deklarācijas 50. rindā, aprēķināto PVN – 55. rindā, priekšnodokli – 64. rindā, informāciju par darījumu norāda deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata II daļā. |
| 8. | Komisijas auto no LR fiziskas personas | Komisijas līgums. Iepirkuma akts, Izziņa no LR privātpersonas. | FP līdz 1. februārim Par izmaksu Latvijas fiziskai personai. | Nepiemēro. Neuzrāda PVN deklarācijā. |
| 9. | Komisijas auto no LR juridiskas personas | Komisijas līgums, iepirkuma akts. | Nepiemēro | Nepiemēro. Neuzrāda PVN deklarācijā. |
Par transportlīdzekļa pieņemšanu tirdzniecībai ir noslēdzams rakstisks līgums ar transportlīdzekļa īpašnieku un jāsagatavo akts (attaisnojuma dokuments par transportlīdzekļa iegādi) neatkarīgi no tā, vai samaksa par transportlīdzekli tā pārdevējam tiks veikta skaidrā naudā vai ar pārskaitījumu. Obligāta ir prasība aktā norādīt summu, kādu komersants samaksās transportlīdzekļa īpašniekam. Vēršu uzmanību, ka visiem darījumiem skaidrā naudā ir ierobežojums, proti, ir aizliegts norēķināties skaidrā naudā, ja darījuma summa pārsniedz 7200 eiro. Norēķinus par darījumu drīkst sadalīt: daļu maksāt skaidrā naudā, nepārsniedzot noteikto ierobežojumu, bet atlikusī summa maksājama bezskaidrā naudā.
Piemēri par auto iegādes un pārdošanas grāmatojumiem
1. Auto iegādāts Vācijas izsoļu namā Auktion & Markt AG (Vācijā reģistrēts PVN nr. DE232442550). Invoice tiek uzrādīta izsolē nosolītā cena 12 000 eiro un Vācijas PVN 19% 2 280 eiro. Auto tiek pārdots Latvijas juridiskai personai par cenu 14 000 plus PVN.
Grāmatojumu paraugi iegādei
12 000 D2130 Krājumi /K5310 Norēķini ar piegādātājiem
2 280 D2352 Norēķini par Vācijas PVN / K5310 Norēķini ar piegādātājiem
2 520 D57211 /K57211 Reverss PVN Eiropa
Grāmatojumu paraugi pārdošanai
14 000 D2310 Norēķini ar pircējiem /K6110 Neto ieņēmumi
2 940 D2310 Norēķini ar pircējiem /K5721 Norēķini par PVN
Papildus grāmatojums noliktavas kustībai
12 000 D7440 Krājumu izslēgšana/ K2130 Krājumi
2. Auto pieņemts komisijā no Latvijas fiziskās personas par 7000 eiro. Persona iesniedz uzņēmumam izziņu par personīgā īpašuma pārdošanu. Uzņēmums izraksta personai rēķinu par starpniecības pakalpojumiem 600 eiro plus PVN. Auto pārdots citai Latvijas fiziskai personai par 7000 eiro.
Grāmatojumu paraugi
7000 D9010 Starpkonts / K5911 Norēķini par komisijas auto
7000 D2351 Norēķini ar pircējiem komisijas darījumos / K9010 Starpkonts
600 D2310 Norēķini ar pircējiem / K6310 Ienākumi no starpniecības pakalpojuma
126 D2310 Norēķini ar pircējiem/K5721 Norēķini par PVN
3. Auto nopirkts no Eiropas izsoļu nama ar “peļņas daļas režīms’’ noformētiem dokumentiem par 15 000 eiro. Atsevišķi tiek saņemts rēķins par transportēšanu 700 eiro. Pārdots Latvijas juridiskai personai par 18 000 eiro.
Grāmatojumi iepirkumam
15 000 D2130 Krājumi /K5310 Norēķini ar piegādātājiem
700 D7120 Preču piegādes izmaksas / K5310 Norēķini ar piegādātājiem
147 D57211 /K57211 Reverss PVN Eiropa
PVN aprēķins un grāmatojumi pārdošanai
15 000 D2310 Norēķini ar pircējiem /K 6210 PVN deklarācijā neuzrādāmie ienākumi
2479.34 D2310 Norēķini ar pircējiem/K6111 PVN deklarācijā uzrādāmie ieņēmumi no īpašā PVN režīma piemērošanas
520.66 D2310 Norēķini ar pircējiem/ K5721 Norēķini par PVN
Papildus grāmatojums krājumu izslēgšanai
15 000 D7440 Krājumu izslēgšana/ K2130 Krājumi
Piemērojot īpašo PVN aprēķināšanas kārtību pēc 138. panta, pārdošanas dokumentos PVN nav jāatšifrē un nav jāuzrāda.
Izmantotie normatīvie akti:
- Uzņēmumu ienākuma nodokļa likums
- Pievienotās vērtības nodokļa likums
- Likums “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli”
- Likums Par nodokļiem un nodevām
- Ministru kabineta noteikumi Nr. 876 “Transportlīdzekļu un to numurēto agregātu tirdzniecības noteikumi”
- Ministru kabineta noteikumi Nr. 677 Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi
- Ministru kabineta noteikumi Nr.899 Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība
Ja Jums ir radušies jautājumi vai nepieciešama palīdzība ar šo konkrēto tēmu vai citiem ar nodokļiem un grāmatvedību saistītiem jautājumiem, droši rakstiet – [email protected] vai [email protected].